个税优惠政策跟尾计划出炉：年关奖个税优惠可再用3年

三竺 · 发表于 2018-12-28 09:21

新个税法下，年关奖的小我所得税应若何计较？财政部给出了官方威望回应。12月27日晚间，财政部、税务总局公布《关于小我所得税法点窜后有关优惠政策跟尾题目标告诉》（以下简称《告诉》)明白，居民小我获得全年一次性奖金，合适相关规定的，在2021年12月31日前，不并入昔时综合所得。12月24日，财政部副部长程丽华在国务院消息办政策例行吹风会上流露，为了确保新税法顺遂平稳实施，稳定社会预期，小我所得税法点窜后将整体上平移现行有用的优惠政策，并按照税法的点窜情况对几项优惠政策作响应调剂和跟尾放置。本次新个税法的一大特点就是明白纳税人所获得人为、薪金所得，劳务报答所得，稿酬所得和特许权利用费所得为综合所得，按纳税年度合并计较小我所得税。这使得很多工薪族一度担忧此前9号文中明白的年关奖个税交纳法子会取消，而将年关奖一同归入年度综合所得，最初增加了奖金的个税交纳额。此前，财政部对小我全年一次性奖金的规定是2005年出台的《国家税务总局关于调剂小我获得全年一次性奖金等计较征收小我所得税方式题目标告诉》（国税发〔2005〕9号）（以下简称9号文）。9号文第二条规定，“纳税人获得全年一次性奖金，零丁作为一个月人为、薪金所得计较纳税。”其计税法子是，先将雇员当月内获得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数肯定适用税率和速算扣除数。假如雇员当月人为薪金所得高于(或即是)税律例定的用度扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月获得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数。假如雇员当月人为薪金所得低于税律例定的用度扣除额的，适用公式为：应纳税额＝(雇员当月获得全年一次性奖金一雇员当月人为薪金所得与用度扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数。依照财政部明天的最新《告诉》，全年一次性奖金的计税法子将整体平移现行9号文中的优惠政策。也就是说，之前有所担忧的工薪族可以安心了。按《告诉》，个税计较的具体方式是，在2021年12月31日前，居民小我获得全年一次性奖金以全年一次性奖金支出除以12个月获得的数额，依照该告诉所附按月换算后的综合所得税率表（即月度税率表），肯定适用税率和速算扣除数，零丁计较纳税。计较公式为：应纳税额＝全年一次性奖金支出×适用税率－速算扣除数。举例来说，假如小王在2019年获得年关奖120000元。则先除以12个月，成果为12000元。比对《告诉》所附月度税率表可知，小王这笔年关奖的适用税率为10%，速算扣除数为210元。则小王年关奖的应纳税额为120000x10%－210=11790元。附：财税〔2018〕164号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产扶植兵团财政局：为贯彻落实点窜后的《中华群众共和国小我所得税法》，现将小我所得税优惠政策跟尾有关事项告诉以下：一、关于全年一次性奖金、中心企业负责人年度绩效薪金延期兑现支出和任期嘉奖的政策（一）居民小我获得全年一次性奖金，合适《国家税务总局关于调剂小我获得全年一次性奖金等计较征收小我所得税方式题目标告诉》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入昔时综合所得，以全年一次性奖金支出除以12个月获得的数额，依照本告诉所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），肯定适用税率和速算扣除数，零丁计较纳税。计较公式为：应纳税额＝全年一次性奖金支出×适用税率－速算扣除数居民小我获得全年一次性奖金，也可以挑选并入昔时综合所得计较纳税。自2022年1月1日起，居民小我获得全年一次性奖金，应并入昔时综合所得计较交纳小我所得税。（二）中心企业负责人获得年度绩效薪金延期兑现支出和任期嘉奖，合适《国家税务总局关于中心企业负责人年度绩效薪金延期兑现支出和任期嘉奖征收小我所得税题目标告诉》（国税发〔2007〕118号）规定的，在2021年12月31日前，参照本告诉第一条第（一）项履行；2022年1月1日以后的政策另行明白。二、关于上市公司股权激励的政策（一）居民小我获得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权嘉奖等股权激励（以下简称股权激励），合适《财政部国家税务总局关于小我股票期权所得征收小我所得税题目标告诉》（财税〔2005〕35号）、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收小我所得税有关题目标告诉》（财税〔2009〕5号）、《财政部国家税务总局关于将国家自立创新树模区有关税收试点政策推行到全国范围实施的告诉》（财税〔2015〕116号）第四条、《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的告诉》（财税〔2016〕101号）第四条第（一）项规定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入昔时综合所得，全额零丁适用综合所得税率表，计较纳税。计较公式为：应纳税额＝股权激励支出×适用税率－速算扣除数（二）居民小我一个纳税年度内获得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按本告诉第二条第（一）项规定计较纳税。（三）2022年1月1日以后的股权激励政策另行明白。三、关于保险营销员、证券掮客人佣金支出的政策保险营销员、证券掮客人获得的佣金支出，属于劳务报答所得，以不含增值税的支出减除20%的用度后的余额为支出额，支出额减去展业本钱以及附加税费后，并入昔时综合所得，计较交纳小我所得税。保险营销员、证券掮客人展业本钱依照支出额的25%计较。扣缴义务人向保险营销员、证券掮客人付出佣金支出时，应依照《小我所得税扣缴申报治理法子（试行）》（国家税务总局通告2018年第61号）规定的累计预扣法计较预扣税款。四、关于小我支付企业年金、职业年金的政策小我到达国家规定的退休年龄，支付的企业年金、职业年金，合适《财政部人力资本社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金小我所得税有关题目标告诉》（财税〔2013〕103号）规定的，不并入综合所得，全额零丁计较应纳税款。其中按月支付的，适用月度税率表计较纳税；按季支付的，均匀分摊计入各月，按每月支付额适用月度税率表计较纳税；按年支付的，适用综合所得税率表计较纳税。小我因出境假寓而一次性支付的年金小我账户资金，或小我灭亡后，其指定的受益人或法定继续人一次性支付的年金小我账户余额，适用综合所得税率表计较纳税。对小我除上述特别缘由外一次性支付年金小我账户资金或余额的，适用月度税率表计较纳税。五、关于消除劳动关系、提早退休、内部退养的一次性抵偿支出的政策（一）小我与用人单元消除劳动关系获得一次性抵偿支出（包括用人单元发放的经济抵偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工均匀人为３倍数额之内的部分，免征小我所得税；跨越3倍数额的部分，不并入昔时综合所得，零丁适用综合所得税率表，计较纳税。（二）小我打点提早退休手续而获得的一次性补助支出，应依照打点提早退休手续至法定离退休年龄之间现实年度数均匀分摊，肯定适用税率和速算扣除数，零丁适用综合所得税率表，计较纳税。计较公式：应纳税额={〔（一次性补助支出÷打点提早退休手续至法定退休年龄的现实年度数）－用度扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×打点提早退休手续至法定退休年龄的现实年度数（三）小我打点内部退养手续而获得的一次性补助支出，依照《国家税务总局关于小我所得税有关政策题目标告诉》（国税发〔1999〕58号）规定计较纳税。六、关于单元低价向职工售房的政策单元按低于购买或建造本钱价格出售住房给职工，职工是以而少支出的差价部分，合适《财政部国家税务总局关于单元低价向职工售房有关小我所得税题目标告诉》（财税〔2007〕13号）第二条规定的，不并入昔时综合所得，以差价支出除以12个月获得的数额，依照月度税率表肯定适用税率和速算扣除数，零丁计较纳税。计较公式为：应纳税额＝职工现实付出的购房价款低于该衡宇的购买或建造本钱价格的差额×适用税率－速算扣除数七、关于外籍小我有关津补助的政策（一）2019年1月1日至2021年12月31日时代，外籍小我合适居民小我条件的，可以挑选享用小我所得税专项附加扣除，也可以挑选依照《财政部　国家税务总局关于小我所得税多少政策题目标告诉》（财税〔1994〕20号）、《国家税务总局关于外籍小我获得有关补助征免小我所得税履行题目标告诉》（国税发〔1997〕54号）和《财政部国家税务总局关于外籍小我获得港澳地域住房等补助征免小我所得税的告诉》（财税〔2004〕29号）规定，享用住房补助、说话练习费、后代教育费等津补助免税优惠政策，但不得同时享用。外籍小我一经挑选，在一个纳税年度内不得变更。（二）自2022年1月1日起，外籍小我不再享用住房补助、说话练习费、后代教育费津补助免税优惠政策，应按规定享用专项附加扣除。八、除上述跟尾事项外，其他小我所得税优惠政策继续依照原文件规定履行。九、本告诉自2019年1月1日起履行。以下文件或文件条目同时废除：（一）《财政部国家税务总局关于小我与用人单元消除劳动关系获得的一次性抵偿支出征免小我所得税题目标告诉》（财税〔2001〕157号）第一条；（二）《财政部国家税务总局关于小我股票期权所得征收小我所得税题目标告诉》（财税〔2005〕35号）第四条第（一）项；（三）《财政部国家税务总局关于单元低价向职工售房有关小我所得税题目标告诉》（财税〔2007〕13号）第三条；（四）《财政部人力资本社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金小我所得税有关题目标告诉》（财税〔2013〕103号）第三条第1项和第3项；（五）《国家税务总局关于小我认购股票等有价证券而从店主获得折扣或补助支出有关征收小我所得税题目标告诉》（国税发〔1998〕9号）；（六）《国家税务总局关于保险企业营销员（非雇员）获得的支出计征小我所得税题目标告诉》（国税发〔1998〕13号）；（七）《国家税务总局关于小我因消除劳动条约获得经济抵偿金征收小我所得税题目标告诉》（国税发〔1999〕178号）；（八）《国家税务总局关于国有企业职工因消除劳动条约获得一次性抵偿支出征免小我所得税题目标告诉》（国税发〔2000〕77号）；（九）《国家税务总局关于调剂小我获得全年一次性奖金等计较征收小我所得税方式题目标告诉》（国税发〔2005〕9号）第二条；（十）《国家税务总局关于保险营销员获得佣金支出征免小我所得税题目标告诉》（国税函〔2006〕454号）；（十一）《国家税务总局关于小我股票期权所得交纳小我所得税有关题目标补充告诉》（国税函〔2006〕902号）第七条、第八条；（十二）《国家税务总局关于中心企业负责人年度绩效薪金延期兑现支出和任期嘉奖征收小我所得税题目标告诉》（国税发〔2007〕118号）第一条；（十三）《国家税务总局关于小我提早退休获得补助支出小我所得税题目标通告》（国家税务总局通告2011年第6号）第二条；（十四）《国家税务总局关于证券掮客人佣金支出征收小我所得税题目标通告》（国家税务总局通告2012年第45号）。附件：按月换算后的综合所得税率表财政部税务总局2018年12月27日

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